Zrozumienie kredytu na badania i rozwój

17.02.2021
Category: Ulgi Podatkowej

Najnowsze wytyczne IRS

Autorzy: Karen M. Cooley, MPA, CPA i Darlene Pulliam, PhD, CPA

W skrócieFederalna ulga podatkowa na badania i rozwój może być dobrodziejstwem dla firm, ale podobnie jak w przypadku każdej części kodeksu podatkowego, zasady dotyczące go są złożone. IRS niedawno wydał jednostkę koncepcyjną i jednostkę procesową, zajmującą się dwoma aspektami kredytu: jak traktowanie kosztów badań i rozwoju zgodnie ze standardami FASB współdziała z niektórymi częściami Kodeksu Podatkowego oraz jak obliczać kwalifikowane wydatki na badania. Autorzy podsumowują niniejsze wytyczne IRS z poradami dla podatników.

Dział Large Business and International (LB&I) IRS opublikował niedawno dwa dokumenty dotyczące kosztów badań i rozwoju (B + R). Pierwszy dokument, jednostka koncepcyjna, zapewnia egzaminatorom przegląd traktowania kosztów badań i rozwoju w ramach Kodyfikacji Standardów Rachunkowości (ASC) Temat 730, „Badania i rozwój oraz ich korelacji z powiązanymi sekcjami 41 i IRC Kodeksu Podatkowego (IRC). 174 (http://bit.ly/2mgnMfU). Drugi dokument, jednostka procesowa (http://bit.ly/2m2lW20), zawiera wyjaśnienie, jak wdrożyć dyrektywę LB&I związaną z obliczaniem kwalifikowanych wydatków na badania (QRE) zgodnie z sekcją 41 IRC. dwa dokumenty.

Jednostka koncepcyjna: ASC 730 i IRC, sekcje 41 i 174Dla celów sprawozdawczości finansowej koszty prac badawczo-rozwojowych (jeśli są istotne w kwocie) są wykazywane jako oddzielna pozycja w certyfikowanych, zbadanych sprawozdaniach finansowych. Ponieważ ASC 730 jest częścią GAAP, przedstawione kwoty powinny być wiarygodne i wolne od istotnych nieprawidłowości. Działania traktowane jako B + R w ASC 730 mają wiele podobieństw do działań objętych sekcjami IRC 41 i 174, a zatem kwota wykazana w sprawozdaniu finansowym stanowi punkt wyjścia do określenia kosztów B + R.

Dział koncepcyjny dokładnie wyjaśnia różne rodzaje kosztów badań i rozwoju w ramach ASC 730 oraz w jaki sposób każdy rodzaj kosztów odnosi się do sekcji IRC 41 i 174. Podczas gdy ASC 730 ustala zasady rachunkowości finansowej i sprawozdawczości dla kosztów i działań badawczo-rozwojowych, sekcja 174 dotyczy możliwość odliczenia tych kosztów od federalnego zeznania podatkowego podatnika, a sekcja 41 dotyczy potencjalnych dostępnych ulg podatkowych na badania i rozwój.

Zgodnie z ASC 730 ogólną zasadą księgowania kosztów badań i rozwoju jest ich koszt w momencie poniesienia, ponieważ ich przyszłe korzyści ekonomiczne są niepewne. Z drugiej strony, zgodnie z sekcją IRC 174, przed 1 stycznia 2022 r. Podatnicy mają wybór co do sposobu traktowania kosztów badań i rozwoju: odliczają koszty jako wydatki bieżące, traktują koszty jako odroczone wydatki i amortyzują je, gdy zaczną produkować. korzyść lub skapitalizować je. Dla lat podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2021 r. Jedyną opcją jest kapitalizacja kosztów prac badawczo-rozwojowych, a następnie amortyzacja ich przez okres pięciu lat.

Chociaż podobieństwa między ASC 730, IRC sekcja 41 i IRC sekcja 174 znacznie przewyższają różnice, istnieją sytuacje, w których ASC 730 uwzględnia pewne koszty jako koszty badań i rozwoju, które nie kwalifikują się do żadnej z sekcji kodu podatkowego i odwrotnie. W trakcie procesu badawczo-rozwojowego można ponieść różnorodne koszty i każdy z nich należy ocenić niezależnie. Poniżej przedstawiono porównanie różnic.

Badania.Zarówno ASC 730, jak i IRC sekcja 41 potwierdzają, że badania wymagają uzyskania informacji technicznych lub nowej wiedzy podczas opracowywania unikalnego produktu lub procesu. Rozdział 41 wyraźnie wyszczególnia czteroczęściowy test, który musi spełnić badanie, aby być badaniem „kwalifikowanym:

  • Badania są traktowane jako koszt zgodnie z sekcją 174 IRC.
  • Celem badań jest odkrycie informacji technologicznych, których zastosowanie będzie przydatne w opracowaniu nowego lub ulepszonego komponentu biznesowego dla podatnika.Celem zasadniczo wszystkich działań badawczych jest nowa lub ulepszona funkcja, wydajność, niezawodność lub jakość, a nie styl, smak, kosmetyka czy sezonowość [IRC 41 (d) (3)].Nie obejmuje działań, dla których kredyt badawczy jest wyraźnie zabroniony.Rozwój.ASC 730 definiuje rozwój jako wykorzystanie wyników badań 1) do opracowania planu lub zaprojektowania nowego produktu lub procesu lub 2) do wprowadzenia znaczących ulepszeń w istniejącym produkcie lub procesie. Rozdział 41 IRC odnosi się do tej fazy rozwoju jako procesu eksperymentowania (POE) i odnosi ją do oddzielnego i odrębnego komponentu biznesowego. Rozdział 41 IRC wymaga, aby podatnik zidentyfikował niepewność związaną z rozwojem działań badawczych oraz zidentyfikował i ocenił alternatywy, które wyeliminują tę niepewność. Zarówno ASC 730, jak i IRC sekcja 41 obejmują „koncepcyjne formułowanie, projektowanie, testowanie alternatyw produktów i konstruowanie prototypów jako działania rozwojowe.

    Działania włączone i wyłączone.Jednostka koncepcyjna wylicza różne działania, które są dozwolone lub wykluczone jako wydatki na B + R. ASC 730 generalnie zawiera szersze listy w obu kategoriach; na przykład wymienia 10 konkretnych działań, które są uważane za B + R, podczas gdy sekcje IRC 41 i 174 po prostu określają wymagane cechy, które muszą mieć działania, aby kwalifikować się. W oparciu o te cechy, następujące działania ASC 730 nie kwalifikowałyby się do sekcji IRC 41 i 714:

    • Poszukiwanie zastosowań nowych wyników badań pierwotnie przeprowadzonych dla produktów nietechnicznych, takich jak utwór literacki
    • Formułowanie pojęć związanych z identyfikacją preferencji konsumentówOpracowywanie projektu układu ekranu w oparciu o estetykę, taką jak czcionki, kolory lub dźwiękiOcena produktów innych firm (chyba że są to kwalifikowane POE, jak w przypadku rozwoju powyżej).ASC 730 i IRC, sekcje 41 i 174 generalnie wykluczają te same czynności, takie jak te związane z produkcją komercyjną (tj. Kontynuacja prac inżynieryjnych, testowanie produktu, rozwiązywanie problemów), ulepszanie lub zmiana projektu istniejącego produktu lub prace prawne do patentów, takich jak zgłoszenia, spory sądowe, sprzedaż i licencje. Sekcje IRC obejmują również takie działania, jak reklama, badania rynku, inżynieria odwrotna, badania zagraniczne i badania finansowane.

      Ustalenia umowne.Generalnie, koszty, które są związane z działaniami prowadzonymi na rzecz innych osób w ramach umowy nie są uważane za B + R zgodnie z ASC 730. I odwrotnie, IRC dopuszcza je jako kwalifikowane wydatki na badania, jeżeli podatnik ponosi prawa i ryzyko związane z tymi kosztami (tj. nie są finansowane), działalność prowadzona jest w Stanach Zjednoczonych, a działalność badawcza spełnia czteroczęściowy test opisany powyżej.

      Rzeczowe aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nabyte w celach badawczo-rozwojowych.Zgodnie z ASC 730, właściwe podejście księgowe do rzeczowych aktywów trwałych i wartości niematerialnych zależy od tego, czy aktywa mają alternatywne przyszłe przeznaczenie. Jeżeli mają one alternatywne przyszłe wykorzystanie, wówczas koszt tego składnika aktywów powinien zostać skapitalizowany, a związane z nim koszty amortyzacji powinny zostać ujęte w kosztach badań i rozwoju; jeśli tego nie zrobią, ich koszty powinny zostać wykazane jako B + R w momencie ich nabycia. Sekcja 174 IRC zezwala tylko na amortyzację lub amortyzację tych aktywów, a nie natychmiastowe rozliczanie kosztów, a sekcja IRC 41 nie zezwala na żadne koszty związane z tymi pozycjami, chyba że kwalifikują się one jako „model pilotażowy zgodnie z definicją zawartą w sekcji 1.174-2 (a) Regulacji Skarbu Państwa (4).

      Koszty osobowe, koszty pośrednie i koszty umowy.ASC 730 obejmuje różne koszty (pensje, płace, świadczenia z tytułu opcji na akcje, pośrednia praca) związane z personelem „zaangażowanym w badania. IRC 174 i 41 są znacznie bardziej restrykcyjne, zezwalając jedynie na „rozsądne wynagrodzenie i ograniczając koszty personelu do osób bezpośrednio zaangażowanych w badania lub bezpośrednio je nadzorujących lub wspierających. Ponadto wynagrodzenia, które kwalifikują się do ulgi podatkowej dla możliwości zatrudnienia, są wyłączone. Podobnie, wszelkiego rodzaju koszty pośrednie nie kwalifikują się do kredytu na badania i rozwój, ale są uwzględnione jako koszty ASC 730. Tak długo, jak podatnik ma prawo do wyników badań i ponosi ich koszt, niezależnie od tego, czy badanie zakończy się powodzeniem, czy nie, koszty usług kontraktowych kwalifikują się zarówno do ASC 730, jak i IRC 41.

      Koszty rozwoju oprogramowaniaPodczas gdy większość kosztów – w tym materiały, sprzęt, wyposażenie, personel, usługi kontraktowe i koszty ogólne – jest wydatkowana w ramach ASC 730 jako część badań i rozwoju, koszty oprogramowania wymagają specjalnej analizy. Dwie konkretne sekcje ASC mają wpływ na koszty rozwoju oprogramowania raportowane w ASC 730: ASC 350-40, „Oprogramowanie do użytku wewnętrznego i ASC Temat 985, „Oprogramowanie do sprzedaży, dzierżawy lub wprowadzenia na rynek.

      Zgodnie z ASC 730, właściwe podejście księgowe do rzeczowych aktywów trwałych i wartości niematerialnych zależy od tego, czy aktywa mają alternatywne przyszłe przeznaczenie.

      Oprogramowanie do użytku wewnętrznego to oprogramowanie, które jest albo 1) opracowane wewnętrznie, nabyte lub zmodyfikowane wyłącznie w celu zaspokojenia wewnętrznych potrzeb jednostki i nie planowane do sprzedaży zewnętrznej, albo 2) wykorzystywane do świadczenia usługi lub wytwarzania produktu, który klient nie nabywa ani nie zyskuje prawa do korzystania w przyszłości z. Zgodnie z ASC 350-40-15-7 zakupione lub wydzierżawione oprogramowanie używane w działalności badawczo-rozwojowej, które nie ma alternatywnego przyszłego zastosowania, oraz oprogramowanie opracowane wewnętrznie, które jest projektem pilotażowym lub jest wykorzystywane w konkretnym projekcie badawczo-rozwojowym (niezależnie od tego, czy ma alternatywne przyszłe zastosowania) lub nie) są uwzględnione w pracach badawczo-rozwojowych i powinny być rozliczane zgodnie z przepisami ASC 730-10. Ponadto ASC 350-40 uwzględnia oprogramowanie dwufunkcyjne, które wspiera lub ułatwia zarówno świadczenie usług, jak i funkcje ogólne i administracyjne.Oprogramowanie opracowane w celu sprzedaży lub leasingu lub w inny sposób wprowadzane do obrotu jest wyraźnie wyłączone z oprogramowania dwufunkcyjnego.

      ASC 985 odnosi się do kosztów oprogramowania do sprzedaży, leasingu lub wprowadzenia do obrotu. Samo planowanie generowania przychodów za pomocą tego oprogramowania nie wystarczy, aby zostać uznane za sprzedane, wydzierżawione lub wprowadzone do obrotu; klient musi być raczej w stanie przejąć oprogramowanie w posiadanie i uruchomić je na swoim własnym sprzęcie, a nie tylko uzyskać do niego dostęp online. Oprogramowanie, do którego klienci uzyskują dostęp online lub za pośrednictwem usług przetwarzania w chmurze, nie jest uważane za sprzedane ani wydzierżawione, ale raczej za używane do świadczenia usług, a zatem objęte ASC 350-40 jako oprogramowanie do użytku wewnętrznego.

      Koszty poniesione na opracowanie oprogramowania z zamiarem sprzedaży, leasingu lub wprowadzenia na rynek są traktowane jako koszty ASC 730 do momentu stwierdzenia wykonalności technologicznej. Po osiągnięciu tego punktu koszty nie są już uważane za badania i rozwój i są kapitalizowane. Wykonalność technologiczną ustala się, gdy wszystkie „czynności związane z planowaniem, projektowaniem, kodowaniem i testowaniem, które są niezbędne do ustalenia, że ​​produkt można wyprodukować zgodnie ze specyfikacjami projektowymi, w tym cechami funkcyjnymi i wymaganiami technicznymi (ASC 985-20-25-2 ) zostały zakończone.

      Jednostka procesowa: Obliczanie kwalifikowanych wydatków badawczychWe wrześniu 2017 r. Komisarz Wydziału LB&I wydał dyrektywę „Wytyczne dotyczące przyznania kredytu na zwiększenie działalności badawczej zgodnie z IRC 41 dla podatników, którzy ponoszą koszty badań i rozwoju na swoje sprawozdania finansowe zgodnie z ASC 730. Jego celem jest zapewnienie podatnikom i pośrednikom podatkowym metodycznego i efektywnego sposobu ustalania QRE.

      Jednostka procesowa LB&I wyjaśnia dyrektywę i nakreśla kroki potrzebne do jej wdrożenia. (Należy zauważyć, że odnoszą się one tylko do podatników LB&I, którzy sporządzają poświadczone audytowane sprawozdania finansowe zgodnie z US GAAP.) Ponadto podatnicy muszą ujawnić kwotę wydatków na badania i rozwój ASC 730 w osobnej pozycji w rachunku zysków i strat lub osobna pozycja w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego.

      Jednostka procesowa zapewnia podatnikom wieloetapowe podejście w celu dostosowania kwoty wykazanej jako koszty B + R w ich sprawozdaniach finansowych do kwoty wykazanej jako QRE dla celów podatku dochodowego i uzgodnienia różnic w tych dwóch kwotach. W pierwszych pięciu krokach kwoty wykazane jako prace badawczo-rozwojowe w sprawozdaniach finansowych z kwotami QRE dopuszczalnymi zgodnie z sekcjami IRC 41 i 174, zapewniają skorygowaną kwotę na badania i rozwój ASC 730, o którą można ubiegać się na formularzu 6765, Kredyt na zwiększenie działalności badawczej. Dodatkowe (i opcjonalne) pięć kroków zawiera wskazówki dotyczące oddzielnego identyfikowania wydatków na badania i rozwój, które przekraczają skorygowaną kwotę badań i rozwoju ASC 730. Te opcjonalne kroki dostarczają zespołowi egzaminacyjnemu LB&I informacji, które są przydatne przy określaniu zakresu jego zaliczenia z badań naukowych.

      Krok 1.Określić wydatki na badania i rozwój w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ASC 730; to kwota zgłoszona jako „Badania i rozwój.

      Krok 2.Odejmij wszystkie koszty B + R podmiotów zagranicznych. Chociaż sprawozdania finansowe będą obejmować badania i rozwój na całym świecie, badania i rozwój podmiotów zagranicznych muszą zostać usunięte, aby określić kwoty dozwolone w sekcji 41 IRC.

      Krok 3.Usuń koszty, które kwalifikują się jako prace badawczo-rozwojowe do celów sprawozdawczości finansowej, ale nie spełniają wymagań sekcji IRC 41 i 174. Obejmuje to koszty uzyskania patentu i honoraria prawników związane ze złożeniem tego wniosku patentowego. Jest to proces wieloetapowy, opisany w załączniku C do dyrektywy.

      Krok 4.Księgowe rachunki płacowe i związane z płacami, w tym opcje na akcje, muszą zostać dostosowane do kwot dozwolonych zgodnie z sekcjami IRC 41 i 174. Jest to również wieloetapowy proces, opisany w załączniku D do dyrektywy.

      Krok 5.Zidentyfikuj skorygowane wydatki na badania i rozwój w sprawozdaniu finansowym ASC 730, które są dopuszczalne zgodnie z sekcjami IRC 41 i 174, jako wynagrodzenia, dostawy i koszty wynajmu lub dzierżawy komputerów.

      Jednostka procesowa LB&I wyjaśnia dyrektywę i nakreśla kroki potrzebne do jej wdrożenia.

      Pozostałe kroki są opcjonalne i zapewniają dodatkowe informacje pomocne w ocenie ryzyka związanego z kwalifikowanymi wydatkami na badania. Ostatnim krokiem jest podsumowanie kosztów.

      Krok 6.Określić kwotę wynagrodzeń wyłączoną ze skorygowanych kosztów badań i rozwoju ASC 730. Ten krok i krok 7 zapewniają pomoc w ocenie ryzyka kwalifikowanych wydatków na badania pierwotnie wykazanych w centrach kosztów sprawozdania finansowego. Pomoże to egzaminatorom w określeniu, czy istnieje wystarczające ryzyko do dalszego zbadania wydatków związanych z wynagrodzeniem.

      Krok 7.Określ koszty umowy wyłączone z wydatków ASC 730.

      Krok 8.Określ płace i opcje na akcje spoza ASC 730. Ten krok i krok 9 identyfikują i wyjaśniają kwalifikowane wydatki na badania zgłoszone poza ASC 730 do celów sprawozdawczości finansowej. Identyfikacja źródła kwalifikowanych wydatków na badania pomaga egzaminatorom w określeniu, czy istnieje wystarczające ryzyko do dalszego zbadania tych wydatków.

      Krok 9.Określ koszty pozapłacowe spoza ASC 730. Obejmuje to wiele kosztów umów, takich jak koszty dostaw, wynajmu lub dzierżawy komputerów, a także koszty umów dotyczących badań wykonywanych w Stanach Zjednoczonych.

      Krok 10.Określić, gdzie kwalifikowane wydatki na badania są wykazane w załącznikach, zgodnie z wymogami dyrektywy.

      Postępowanie zgodnie z wytycznymiWydatki na B + R są znaczącym kosztem i przedmiotem wielu egzaminów IRS. Firmy, które uwzględniają koszty badań i rozwoju zgodnie z ASC 730 do celów sprawozdawczości finansowej, a następnie zaświadczają, że koszty zgłaszane jako QRE do sprawozdawczości podatkowej są księgowymi kosztami badawczo-rozwojowymi ASC 730, pomniejszonymi o koszty wyraźnie wyłączone (takie jak badania zagraniczne), mogą być nadal badane, ale zakres badania, a także jego koszt zarówno dla podatnika, jak i IRS, ulegną znacznemu obniżeniu. Jeśli jednostka prawidłowo obliczy QRE zgodnie z krokami opisanymi w jednostce procesowej / dyrektywie i poświadczy je zgodnie z wymogami dyrektywy, egzaminatorzy LB&I prawdopodobnie nie zakwestionują skorygowanych wydatków na badania i rozwój ASC 730 w danym roku kredytowym.

We use cookies to provide you with the best possible experience. By continuing, we will assume that you agree to our cookie policy